Emisja CO2 a limity amortyzacji samochodów osobowych. 

Polski rynek flot samochodowych stoi u progu jednej z ważniejszych zmian regulacyjnych ostatnich lat. Wejście w życie nowych limitów amortyzacji i zaliczania do kosztów rat leasingowych samochodów osobowych, które nastąpi 1 stycznia 2026 roku, zmodyfikuje opłacalność podatkową tradycyjnych napędów spalinowych (ICE) i hybrydowych (MHEV / HEV), w tym większości Plug-inów (PHEV). Zmiany te, wprowadzone ustawą z 2021 roku, mają na celu przyspieszenie dekarbonizacji transportu i zmotywowanie przedsiębiorców do wyboru pojazdów nisko- i zeroemisyjnych. Przy czym artykuł ten odnosi się do umów zawieranych od nowego roku. Kwestię umów podpisanych do 31 grudnia 2025 roku opiszemy w oddzielnym artykule.

Dotychczasowe przepisy, obowiązujące do końca 2025 roku, przewidywały dwa progi kwotowe dla kosztów uzyskania przychodu (KUP) w zakresie posiadania samochodów osobowych: 225 000 zł dla pojazdów elektrycznych (BEV) i wodorowych (FCEV) oraz 150 000 zł dla wszystkich pozostałych, włączając w to samochody spalinowe i hybrydowe.

Centralnym punktem zmian jest wprowadzenie nowego, obostrzonego kryterium emisji CO₂ na kilometr. Ten wskaźnik sprawia, że zakup samochodu staje się decyzją o charakterze strategiczno-podatkowym. Mówiąc wprost: decyzja flotowa bezpośrednio przełoży się na obciążenie podatkowe i rentowność Twojej działalności.

Jak wyglądają nowe limity uzależnione od emisji CO₂ samochodu osobowego?

Przypomnijmy, że od 1 stycznia 2026 roku obowiązywać będą trzy progi amortyzacji podatkowej dla samochodów osobowych, uzależnione od poziomu emisji dwutlenku węgla pojazdu:

• 225 000 zł – dla samochodów osobowych będących pojazdami w pełni elektrycznymi (BEV) oraz wodorowymi (FCEV).
• 150 000 zł – dla pozostałych samochodów osobowych, których emisja CO₂ jest niższa niż 50 g/km (niektóre pojazdy o napędzie PHEV).
• 100 000 zł – dla pozostałych samochodów osobowych, których emisja CO₂ jest równa lub wyższa niż 50 g/km (pojazdy o napędzie ICE, MHEV, HEV, aktualna większość PHEV).

Wpływ zmian limitów na ratę leasingową (leasing operacyjny bilansowo).

Nasze wstępne analizy finansowe wskazują na znaczną, wymierną korzyść podatkową wynikającą z wyboru pojazdów niskoemisyjnych przy leasingu operacyjnym (dla wynajmu długoterminowego metodologia byłaby podobna).

Przykładowo, porównanie Skody Superb w wersji spalinowej (ICE) i hybrydowej Plug-in (PHEV, homologacja z emisją <50 g/km wg nowej normy 6e-bis), przy założeniu tej samej ceny zakupu, ukazuje różnicę w oszczędnościach podatkowych sięgającą 190 zł miesięcznie (11 400 zł w przypadku 5-letniego leasingu operacyjnego bilansowo). Różnice te wzrastają dwukrotnie, osiągając 380 zł miesięcznie (22 800 zł w skali 5 lat), przy porównaniu ICE z pojazdem elektrycznym (np. Skoda Enyaq).

Wskaźnik Kosztu Uzyskania Przychodu dla:

• Skody Superb (ICE): 100 000 zł (limit) / 200 000 zł (wartość) = 50%
• Skody Superb (PHEV): 150 000 zł (limit) / 200 000 zł (wartość) = 75%
• Skody Enyaq (BEV): 225 000 zł (limit) / 200 000 zł (wartość) = 100%

Część raty leasingu stanowiąca Koszt Uzyskania Przychodu dla:

• Skody Superb (ICE): 4 000 zł (rata) x 50% (wskaźnik) = 2 000 zł.
• Skody Superb (PHEV): 4 000 zł (rata) x 75% (wskaźnik) = 3 000 zł.
• Skody Enyaq (BEV): 4000 zł (rata) x 100% (wskaźnik) = 4 000 zł.

Wpływ zmian limitów na amortyzację samochodu osobowego.

Jeśli chcemy porównać w podobny sposób sytuację, gdy auto będzie z kolei środkiem trwałym firmy (zakup za gotówkę, kredyt na auto, pożyczka leasingowa, leasing finansowy), nowy limit znacząco wpłynie na możliwość zaliczania odpowiedniej części amortyzacji do kosztu uzyskania przychodu (KUP).

Przykładowa amortyzacja roczna (liniowa) samochodu o wartości początkowej 200 000 zł: 200 000 zł / 5 (normatywny okres 5 lat) = 40 000 zł (3 333,33 zł miesięcznie).

Amortyzacja miesięczna stanowiąca Koszt Uzyskania Przychodu dla:

• Skody Superb (ICE): 3 333,33 zł x 50% (wskaźnik KUP) = 1 666,67 zł.
• Skody Superb (PHEV): 3 333,33 zł x 75% (wskaźnik KUP) = 2 500,00 zł.
• Skody Enyaq (BEV): 3 333,33 zł x 100% (wskaźnik KUP) = 3 333,33 zł.

W jaki sposób przełoży się to na stan konta firmy?

Możliwość zaliczania raty leasingu lub amortyzacji do Kosztu Uzyskania Przychodu ma bezpośredni wpływ na ostateczny wynik finansowy dla przedsiębiorstwa/przedsiębiorcy.

Jeśli założymy 19% podatek dochodowy (PIT lub CIT), okres umowy leasingu operacyjnego (bilansowo) 60 miesięcy, wykup 1%, brak podziału raty na część finansową i odsetkową, powyższe wyliczenia spowodują, że na koncie leasingobiorcy co miesiąc będzie o:

• 380 zł mniej, porównując samochód spalinowy (ICE) do samochodu elektrycznego (BEV) – na niekorzyść pierwszego
• 190 zł mniej, gdy porównamy auto o napędzie PHEV do pojazdu o napędzie BEV lub samochód o napędzie ICE do samochodu o napędzie PHEV – w obu przypadkach na niekorzyść występującego jako pierwszy w porównaniu.

Z kolei przy pojeździe, który będzie środkiem trwałym przez okres 5 lat i również 19% podatek dochodowy (PIT lub CIT) otrzymamy:

• 316,67 zł mniej, porównując auto spalinowe (ICE) do samochodu elektrycznego (BEV) – na niekorzyść pierwszego
• 158,33 zł mniej, gdy porównamy auto o napędzie PHEV do samochodu o napędzie BEV lub samochód o napędzie ICE do samochodu o napędzie PHEV – w obu przypadkach na niekorzyść występującego jako pierwszy w porównaniu.

Ryzyko wartości rezydualnej

Wskazane korzyści podatkowe stanowią silny argument za transformacją floty. Należy jednak podkreślić, że ostateczny Całkowity Koszt Posiadania (TCO) zależy nie tylko od tarczy podatkowej, ale również od innych elementów, w tym wartości rezydualnej (RV) samochodu. Ryzyko to może zrównoważyć, a nawet przewyższyć znaczną część początkowych oszczędności wynikających z wyższych limitów amortyzacji. Jednak to, ile będą warte za kilka lat obecnie kupowane pojazdy elektryczne pozostaje dużą niewiadomą. Obawy dotyczą głównie szybkiego postępu technologicznego (potencjalnie szybkie starzenie się obecnych modeli baterii) oraz degradacji akumulatorów w dłuższym okresie.

Hybryda Pluig-in (PHEV) – Słuszny kompromis?

Ostateczna ocena opłacalności musi bilansować pewne korzyści podatkowe i eksploatacyjne BEV z ryzkiem generowanym przez RV. Można przypuszczać, że hybrydy PHEV, ale wyłącznie te spełniające rygorystyczną normę 50 g CO₂/km, oferują najbardziej zrównoważony profil finansowy, minimalizując zarówno ryzyko niższych limitów, jak i unikając części niepewności związanych z TCO pojazdów w pełni elektrycznych. A jednocześnie zapewniają przynajmniej stopniową redukcję śladu węglowego floty.

Oczywiście muszą one być użytkowane w sposób pozwalający w pełni wykorzystywać silnik elektryczny, który będzie ładowany na co dzień tanią energią w domu lub biurze, a nie na dużo droższych publicznych stacjach ładowania.

Outsourcing Zarządzania Flotą – wiedza ekspercka

Jak widać, optymalna decyzja dotycząca finansowania i wyboru napędu samochodu osobowego stała się w 2026 roku znacznie bardziej skomplikowana. Błędy w kalkulacji limitów KUP i ryzyka RV mogą kosztować firmę dziesiątki tysięcy złotych w skali kilku lat. W obliczu tak dynamicznych zmian regulacyjnych, kluczowe staje się posiadanie eksperckiej wiedzy i narzędzi analitycznych, co zapewnia nasza firma oferująca kompleksowy outsourcing zarządzania flotą samochodową, który gwarantuje, że każda nowa umowa i wybór pojazdu są w pełni zoptymalizowane podatkowo pod kątem nadchodzących przepisów. Powierzając nam zarządzanie flotą, zyskujesz pewność, że Twoje decyzje finansowe są zawsze oparte na aktualnej i dogłębnej analizie TCO.